赵建烈——国税局是否存在行政不作为

发布时间：2012/5/31 18:24:04 作者：赵建烈来源：本站浏览量：2833 【字体：大中小】

本案的基本案情是，卢氏县和通二手车交易市场有限公司（以下简称和通公司）在办理了工商营业执照后，向卢氏县国家税务局（以下简称国税局）申请办理税务登记，国税局以其未到省商务部门办理备案为由不予办理，和通公司以《税收征管法》没有要求办理商务备案，国税局存在行政不作为为由向人民法院起诉，要求人民法院判令国税局给其办理税务登记并赔偿损失。本案中，国税局是否存在行政不作为，要求和通公司提供备案手续是否合法是一个焦点问题。笔者认为：国税局要求和通公司提交备案手续符合法律规定，国税局不存在行政不作为的行为，主要理由如下。

首先，从情理上讲，纳税人申请办理税务登记是法律倡导的行为，只要纳税人的证件、材料完备，国税部门没有理由不给办理税务登记。相反，如果纳税人没有在办理营业执照之日起30日内办理税务登记，税务部门还要对纳税人进行行政处罚。结合本案，和通公司如果手续齐全，国税局会一定会给和通公司办理税务登记的，因为这样会给国家增加税收，也有利于国税局完成税收任务，何乐而不为。

其次，2005年8月29日，商务部、公安部、国家工商行政管理总局、国家税务总局联合颁发了《二手车流通管理办法》，该《办法》第三十条规定：“凡经工商行政管理部门依法登记，取得营业执照的二手车交易市场经营者和二手车经营主体，应当自取得营业执照之日起二个月内向省级商务主管部门备案”。由此可见，办理备案手续是和通公司的法定义务。和通公司不到商务部门办理备案手续，却直接向国税局申请办理税务登记，并向人民法院起诉，其行为不仅违法，也耐人寻味。

再次，国税局要求和通公司到商务部门办理备案登记符合法律的规定。《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条规定：“企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记”。同时，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条规定： “从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起３０日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料”。 以上规定说明两个问题，第一，纳税人办理税务登记时应持“有关证件”向税务机关办理税务登记；第二，纳税人应当按照税务机关的要求提供有关证件、资料。这里需要强调一点，具体应该提交什么证件、资料，并不是任何一个税务机关都有权决定，这里应理解为应由最高的税务机关明确或者授权。根据国家税务总局颁布的《税务登记管理办法》第十三条的规定，纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：（一）工商营业执照或其他核准执业证件；（二）有关合同、章程、协议书；（三）组织机构统一代码证书；（四）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料机关确，由省、自治区、直辖市税务定。在这里，税务总局将其他需要提供有关证件、资料的决定权授予了省级税务部门。因此，国税部门依据河南省商务厅、公安厅、工商局、国税局联合颁发的《河南省关于贯彻（二手车流通管理办法）的实施意见》第六条：“二手车经营主体及二手车交易市场的设立实行备案制度。各类二手车经营主体及二手车交易市场，应当自取得营业执照之日起填报《河南省二手车交易市场及经营主体备案登记表》，2个月内到所在地商务主管部门备案。各省辖市商务主管部门将备案情况、有关资料报省商务厅。经备案后方可在当地税务部门办理相关税务登记，办理发票购领薄，领购《二手车统一销售发票》”的规定要求办理备案手续符合法律规定。

最后，国税局要求和通公司到商务部门办理备案手续符合《行政诉讼法》的规定。第一，办理税务登记“提交有关证件、资料”是直接来源于《税收征收管理法》的规定，这属于法律的规定；第二，“其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定”是直接来源于部门规章《税务登记管理办法》，而且该《办法》是直接依据《税收征收管理法》制定的，完全符合《行政诉讼法》第五十三条的规定。

综上所述，国税局要求和通公司提交商务部门的备案手续符合法律规定，国税局不存在行政不作为的行为。